Como consecuencia de la globalización, las empresas realizan un sinnúmero de inversiones y transacciones con entidades de un mismo grupo. Para las autoridades fiscales donde se llevan a cabo estos negocios, contar con esquemas fiscales modernos, es de vital importancia, por lo que temas como precios de transferencia y doble tributación se convirtieron en asuntos prioritarios para la SHCP. En este sentido, se encuentran los APA, un mecanismo establecido por múltiples administraciones fiscales para la solución de controversias en materia de precios de transferencia y también son reconocidos por la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico.

Dentro del ámbito de negocios que nos rodea, un contribuyente debe cumplir con diversas disposiciones fiscales y de precios de transferencia en cada una de las jurisdicciones en las que lleve a cabo actividades de negocios, por lo tanto, el establecimiento de una política de precios de transferencia que pueda cubrir las expectativas de las diversas autoridades, toma un papel relevante.

¿Qué es un APA?

El APA es un documento que expresa un acuerdo de voluntades entre las autoridades fiscales y el contribuyente acerca de una metodología de precios de transferencia, por definición, este acuerdo debe basarse en un proceso de negociación amplio y, en ocasiones, intenso.

Según la OCDE, un APA es un acuerdo entre el contribuyente y la autoridad fiscal que determina, anticipadamente, los precios o niveles de utilidad en operaciones controladas, así como criterios apropiados para la determinación del precio de transferencia para esas transacciones por un periodo determinado de tiempo. Tiene, como propósito, ser un complemento a los mecanismos tradicionales para evitar o resolver disputas relacionadas con precios de transferencia.

Las conclusiones de un APA se derivan de predicciones de eventos futuros y la confiabilidad de una predicción depende de los hechos y circunstancias de cada caso específico; por lo tanto, los contribuyentes y las administraciones fiscales necesitan prestar atención a la confiabilidad de una predicción, al considerar la magnitud de un APA. Predicciones no confiables no deben ser incluidas en los APA. Lo apropiado de un método y de su aplicación pueden ser predichos, y los supuestos relevantes efectuados con más confiabilidad que los resultados futuros (precio o nivel de utilidades).

Factores que inciden en la iniciación de un proceso de negociación de APA

• Existe una controversia con las autoridades fiscales, la cual debe ser resuelta dentro de un ámbito de negociación entre las partes y no de confrontación judicial.
• Se han tenido experiencias desagradables en auditorías en materia de precios de transferencia, ya sea por parte de las autoridades del país de residencia del contribuyente o bien, por parte de autoridades extranjeras.
• Se desea minimizar toda contingencia financiera o fiscal, ya que al llegar a un acuerdo con las autoridades, las partes deberán apegarse a los términos en los que el APA fue negociado.
• Política corporativa conservadora. Considerando lo anterior, el APA pudiera considerarse como un procedimiento conservador que brinda al contribuyente que lo negocia una certeza sobre el tratamiento en materia de precios de transferencia, y sus posibles consecuencias, desde el punto de vista fiscal aplicable a cierta transacción o segmento de negocios.

Ventajas

• Según la OCDE, los APA pueden ayudar a los contribuyentes a eliminar la incertidumbre, al aumentar la seguridad del tratamiento fiscal para transacciones internacionales. Debido a esto, un contribuyente puede estar en una mejor posición para predecir sus pasivos fiscales, permitiendo de esta manera un ambiente fiscal favorable a la inversión.
• Los APA pueden proporcionar una oportunidad a las administraciones fiscales y a los contribuyentes para hacer consultas, colaborando en una relación y contexto en donde no actúen como adversarios.  Un ambiente en el que no se actúa como adversarios, puede resultar en una revisión objetiva de la información presentada respecto de cuando existe una relación de conflicto (por ejemplo, en los litigios).
• Un APA puede evitarle a los contribuyentes y a las administraciones fiscales, auditorías costos y que requieren mucho tiempo, así como litigios sobre aspectos importantes en los precios de transferencia.  Una vez que el APA ha sido autorizado, se requerirán menores recursos para auditorías subsecuentes a las declaraciones de los contribuyentes, porque se conoce más del contribuyente.

Desventajas

• De acuerdo a la OCDE los APA unilaterales pueden crear problemas importantes al as administraciones fiscales y a los contribuyentes por igual.  Desde el punto de vista de las otras administraciones fiscales, los problemas se originan porque pueden estar en desacuerdo con las conclusiones del APA.  Desde el punto de vista de las empresas asociadas involucradas, un problema es el posible efecto que tendría con el comportamiento de las empresas asociadas.
• A diferencia de los APA bilaterales o multilaterales, el uso de APA unilaterales pudiera no conducir a una mayor certeza para el contribuyente en cuestión y a una reducción de la doble tributación económica o jurídica para el grupo multinacional.  Si el contribuyente acepta un acuerdo que distribuya sin equidad el ingreso en el país del APA para evitar investigaciones engorrosas y costosas referentes a precios de transferencia, o sanciones excesivas, la carga administrativa se desplaza del país que proporciona el APA a la otra jurisdicción fiscal.
• En un APA unilateral, es un factor crítico mantener el principio Arm’s Length, ya que es probable que una autoridad competente extranjera no permita un ajuste de correspondencia originado de un APA que sea inconsistente con el principio Arm’s Length desde su punto de vista.
• Otra posible desventaja se originaría si en el APA se formulara una predicción no confiable sobre las condiciones cambiantes del mercado sin los supuestos adecuados.
• Los APA pueden inicialmente, requerir un esfuerzo adicional sobre los recursos destinados a las auditorías de precios de transferencia, ya que la administraciones fiscales tendrán que desviar recursos destinados para otros fines (por ejemplo, revisiones, elaboración de criterios, litigios, etc.), a los programas de los Acuerdos de Precios Anticipados.
• Otra desventaja potencial podría ocurrir cuando una administración fiscal ha efectuado diversos APA bilaterales únicamente con determinadas empresas asociadas de un grupo multinacional.  Una tendencia podría manifestarse para armonizar las bases y concluir APA posteriores de una manera similar a los efectuados anteriormente sin tomar en consideración las condiciones operacionales en otros mercados.

De acuerdo a lo anterior, es necesario que los contribuyentes evalúen el riesgo de enfrentar determinaciones o ajustes en materia de precios de transferencia o bien aplicar una política conservadora que aunque represente una distribución diferente de utilidades, reduzca dichos riesgos ante las autoridades.

El programa de APA fue diseñado para ser un proceso flexible de solución de controversias en materia de precios de transferencia, mediante el cual el contribuyente propone una metodología de precios de transferencia, proporcionando toda la información cuantitativa y cualitativa necesaria para demostrar que dicha metodología es la más apropiada de acuerdo a las condiciones de la tracción y de las disposiciones fiscales vigentes.

Por tanto, es importante que el proceso de negociación sea llevado a cabo por personas con amplios conocimientos en materia de precios de transferencia, del negocio del contribuyente, de la legislación fiscal doméstica e internacional que se aplique a la transacción o a la actividad principal del contribuyente.